一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而是直接計(jì)入工程的成本或其他科目；一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物用于生產(chǎn)或銷售的，則進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而以后一旦改變用途，則做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
但對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，往往會(huì)遇到以下情況：購(gòu)進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等，到了最后貨物并未用完，但進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)過(guò)了180天的認(rèn)證期導(dǎo)致無(wú)法抵扣。因此，對(duì)于準(zhǔn)備用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等的，可先抵扣后轉(zhuǎn)出，即購(gòu)入時(shí)先認(rèn)證通過(guò)后予以抵扣，以后將其用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等時(shí)，再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，以避免因未使用完而超過(guò)了抵扣期限給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。
例：甲水泥批發(fā)企業(yè)于2010年1月購(gòu)進(jìn)一批水泥，價(jià)款585萬(wàn)元（含稅），準(zhǔn)備于3月份建造一座倉(cāng)庫(kù)。此倉(cāng)庫(kù)于2010年12月竣工結(jié)算時(shí)，仍有117萬(wàn)元（含稅）的水泥未使用，并準(zhǔn)備對(duì)外銷售。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。
方案一：甲企業(yè)將購(gòu)入水泥的進(jìn)項(xiàng)稅額直接轉(zhuǎn)入工程成本。這樣處理的結(jié)果是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，甲企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0。
方案二：先抵扣后轉(zhuǎn)出。即將材料的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)初購(gòu)進(jìn)時(shí)抵扣，在改變用途時(shí)再轉(zhuǎn)出。甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=585/（1+17%）*17%=85（萬(wàn)元）。從2010年3月至2010年12月，累計(jì)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（585-117）/（1+17%）*17%=68（萬(wàn)元）。則實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=85-68=17（萬(wàn)元）。
由此可見(jiàn)，方案二要比方案一多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，從而少繳增值稅17萬(wàn)元。因此應(yīng)當(dāng)選擇方案二。